Основные изменения законодательства РФ, вступающие в силу с 2018 года

Изменения

Краткое изложение изменения

Ссылка на норму законодательства

НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

Налог на прибыль

Признание доходов в виде невостребованных дивидендов и имущества, имущественных и неимущественных прав, полученных в качестве вклада в имущество организации

С 01.01.2018 вносятся изменения в п. 1 ст. 251 НК РФ в отношении доходов в виде невостребованных дивидендов и имущества, имущественных и неимущественных прав, полученных в качестве вклада в имущество организации. Перечисленные доходы не признаются налогооблагаемыми.

Пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК переформулирован. Из состава, освобождаемого от налогообложения дохода, исключено имущество, имущественные права или неимущественные права в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками.

пп. 3.4, пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК

Правила расчета сомнительного долга уточнены

В п. 1 ст. 266 НК РФ прописано, что в целях расчета сомнительного долга с 01 января 2018г. уменьшать дебиторскую задолженность на встречную кредиторскую задолженность нужно начиная с самой старой дебиторки.

Минфин уже придерживался такой точки зрения, теперь она отражена и в НК РФ.

Поясним поправку на примере. У юрлица есть три задолженности:

- дебиторская сроком возникновения 96 календарных дней - 150 тыс. руб. (резерв формируется на полную сумму);

- дебиторская сроком возникновения 49 календарных дней - 50 тыс. руб. (резерв формируется на 50% от этой суммы);

- кредиторская перед тем же контрагентом - 40 тыс. руб.

По новым правилам для расчета сомнительного долга организации нужно уменьшить дебиторку в 150 тыс. руб. и создавать резерв на меньшую сумму, чем если бы она вычитала из дебиторки в 50 тыс. руб.

п. 1 ст. 226 НК

Вступили в силу положения об инвестиционном вычете по налогу на прибыль

НК РФ дополнен ст. 286.1 о снижении налога на прибыль с 01 января 2018г. на инвестиционный вычет. Рассмотрим основные моменты подробнее.

По каким объектам возможен вычет

Инвестиционный вычет касается лишь основных средств, которые относятся к амортизационным группам с третьей по седьмую включительно (то есть со сроком полезного использования более трех лет, но до 20 включительно). Регион вправе ограничить состав таких объектов.

Если организация применит вычет, то это решение затронет все ее основные средства, по которым он возможен.

Кто может претендовать на вычет

Право на вычет предоставляют регионы.

Некоторым налогоплательщикам кодекс запрещает применять вычет. В основном, это касается льготников, например резидентов особых экономических зон, участников региональных инвестиционных проектов. Кроме того, вычет не снижает сумму налога, исчисленного по КГН.

Отметим, что субъекты РФ вправе решить, какие категории налогоплательщиков не могут претендовать на вычет.

Сроки применения вычета

Применять вычет, также как и отказаться от него, допустимо лишь с начала налогового периода. Менять решение можно раз в три года, однако регион может установить иной срок.

Отметим, что применять вычет можно до 31 декабря 2027 года включительно.

Размер вычета

За счет суммы налога (авансового платежа), которые зачисляются в бюджеты субъектов, в текущем периоде можно списывать не более 90% затрат, которые формируют и изменяют первоначальную стоимость основных средств (кроме расходов на ликвидацию). При этом имеются нюансы.

ст. 286.1 НК

Увеличен перечень необлагаемых доходов

Имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности, выявленные с 1 января 2018 года по 31 декабря 2019 года включительно в ходе проведенной налогоплательщиком инвентаризации имущества и имущественных прав, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Также расширяется перечень расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР). Теперь к ним также относятся:

- суммы страховых взносов на расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, предусмотренные пунктами 1 - 3 и 21 части 2 ст. 255 НК РФ, за период выполнения этими работниками НИОКР;

- расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы по договору об отчуждении либо прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае использования указанных прав исключительно в НИОКР.

пп. 3.6 п. 1 ст. 251 НК

НДС

По экспорту и связанным с ним услугам, работам можно отказываться от нулевой ставки НДС

В ст. 164 НК РФ внесены поправки, позволяющие отказаться с 01 января 2018г. от применения ставки 0% при реализации товаров, вывезенных в процедуре экспорта, а также при выполнении в отношении таких товаров некоторых видов работ или услуг. К ним относятся в том числе:

• услуги по международной перевозке товаров;
• работы и услуги, выполняемые и оказываемые организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов по транспортировке, перевалке или перегрузке нефти и нефтепродуктов;
• услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа.

Чтобы отказаться от нулевой ставки, нужно подать в инспекцию заявление. Срок подачи - не позднее 1-го числа квартала, с которого юрлицо планирует платить НДС по ставке 10% или 18%. Отказ возможен на срок не менее года. При этом отказаться от нулевой ставки по какой-то конкретной операции нельзя.

ст. 164 НК

Для вывоза товаров в процедуре реэкспорта установлена ставка 0%

Согласно поправкам в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, нулевая ставка применяется к реэкспорту товаров с 01 января 2018г. в следующих случаях:

- реэкспорт заявляется после процедуры переработки на таможенной территории, свободной таможенной зоны или свободного склада;

- вывозятся продукты переработки, отходы или остатки, полученные при переработке товаров, помещенных под процедуру переработки на таможенной территории;

- вывозятся товары, изготовленные из товаров, помещенных под процедуру свободной таможенной зоны или свободного склада.

Для применения нулевой ставки нужно представить в инспекцию пакет документов, в том числе:

- оригинал или копию внешнеторгового контракта;

- оригинал или копию таможенных деклараций;

- копии транспортных и товаросопроводительных документов.

пп. 1 п. 1 ст. 164 НК

Вступили в силу поправки, касающиеся компаний, у которых есть облагаемые и не облагаемые НДС операции

В п. 4 ст. 170 НК РФ внесены с 01.01.2018г. следующие уточнения:

• выполнение правила 5 процентов позволяет, как и прежде, принимать "входной" НДС к вычету в полном объеме. Однако при этом обязательно нужно вести раздельный учет;
• закреплено, что правило 5 процентов не работает, когда товар используется только в не облагаемых НДС операциях. Ранее такую точку зрения высказывали Минфин, ФНС и ВС РФ.

п. 4 ст. 170 НК

Положения о tax free закреплены в НК РФ

В ст. 169.1 НК РФ установлен механизм компенсации иностранцам (не из стран ЕАЭС) сумм НДС, уплаченного ими при покупках. Продавцы, которые участвуют в этой системе, могут принимать к вычету НДС, компенсированный физлицам. Предполагается, что поправки будут способствовать увеличению объемов продаж и в перспективе увеличат доходы федерального бюджета.

ст. 169.1 НК

НДФЛ

Появились дополнительные коды для справок 2-НДФЛ

ФНС дополнила перечни кодов доходов и вычетов. Новшества применяются с 1 января 2018г., в том числе при оформлении справок за прошлые годы.

Появились следующие новые коды доходов:

• 2013 - компенсация за неиспользованный отпуск;
• 2014 - облагаемая НДФЛ часть выходного пособия и иных выплат при увольнении;
• 2301 - штраф и неустойка по Закону о защите прав потребителей;
• 2611 - списанный с баланса безнадежный долг;
• 3023 - процент или купон по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года.

Прежде все перечисленное подпадало под код 4800 "Иные доходы".

Для вычетов новый код лишь один - 619. Им обозначается положительный финансовый результат от операций на индивидуальном инвестиционном счете.

Приказ ФНС России от 24.10.2017 N ММВ-7-11/820@

В НК РФ закреплены правила подачи отчетности по НДФЛ при реорганизации

Из п. 5, которым дополняется ст. 230 НК РФ, следует: независимо от формы реорганизации правопреемник обязан подать справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ за реорганизованное юрлицо, если оно само не сделало этого.

п. 5 ст. 230 НК

УСН

В книге учета доходов и расходов появился еще один раздел

Новый раздел V должны заполнять плательщики УСН с объектом "доходы". В раздел включаются суммы уплаченного торгового сбора. В настоящее время сбор введен только в Москве.

Если организация не платит торговый сбор, то новый раздел должен быть включен в состав книги, но в нем нужно указать только отчетный год.

Есть изменения и в порядке заполнения книги. Они носят технический характер. К примеру, указано, что книга, а также исправления в ней заверяются печатью только при ее наличии.

Приказ Минфина России от 07.12.2016 N 227н

Коэффициент-дефлятор для УСН равен 1,481

В целях применения главы НК РФ про УСН коэффициент-дефлятор устанавливается ежегодно. Обычно на эту величину индексируется предельный размер доходов для перехода на УСН и сохранения права применять этот спецрежим. На 2017 - 2019 годы индексация приостановлена. Поэтому установление коэффициента-дефлятора на 2018 год влияния на компании не оказывает. Лимиты по доходам для них следующие:

- для применения УСН в 2018 году - не более 150 млн руб. по итогам отчетного (налогового) периода;

- для перехода на УСН с 2018 года - не более 112,5 млн руб. за 9 месяцев 2017 года.

Приказ Минэкономразвития России от 30.10.2017 N 579

Не признаются доходами коммунальные платежи от собственников жилья

В п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ с 1 января 2018 года добавлено, что при определении объекта налогообложения при УСН не нужно включать доходы, полученные товариществами собственников жилья, товариществами собственников недвижимости, управляющими организациями, садоводческими, огородническими или дачными некоммерческими товариществами (некоммерческими партнёрствами), жилищными, садоводческими, огородническими, дачными или иными специализированными потребительскими кооперативами от собственников или пользователей недвижимости в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями.

п. 1.1 ст. 346.15 НК

Увеличен перечень налогооблагаемых расходов

С 1 января 2018 года состав налоговых расходов, признаваемых в уменьшение доходов при применении УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ), пополнится подп. 38. В соответствии с новой нормой обязательные отчисления (взносы) застройщиков в компенсационный фонд, формируемый в соответствии с Федеральным законом от 29.07.17 № 218-ФЗ «О публично-правовой компании по защите прав граждан - участников долевого строительства при несостоятельности (банкротстве) застройщиков…» будут признаваться расходами налогоплательщика, применяющими УСН и выбравшими объект налогообложения «доходы минус расходы».

пп. 38 п. 1 ст. 346.16 НК

Налог на имущество организаций

При заполнении декларации по налогу на имущество за 2017 год обязательно пользоваться новой формой

Начиная с представления декларации за 2017 год организациям нужно использовать новую форму декларации, расчета по авансовому платежу, новые порядки заполнения отчетности и форматы подачи документов в электронном виде.

Одно из изменений в форме декларации заключается в добавлении раздела 2.1 "Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости". В нем предусмотрены строки для внесения, например, кадастрового номера, кода ОКОФ, остаточной стоимости объекта недвижимого имущества. Аналогичный раздел добавлен и в форму расчета авансового платежа.

Напомним, что за 2017 год отчитаться нужно не позднее 30 марта.

Приказ ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@

Федеральная льгота для движимых объектов отменена

Если субъект РФ не принял закон, который вводит льготу в отношении движимого имущества, то с 2018 года данная льгота не действует (ст. 381.1 НК РФ).

Теперь действуют следующие положения:

• федеральная льгота для движимого имущества отменена;
• на региональном уровне льгота не применяется, если регион не ввел ее на своей территории;
• ставка налога в 2018 году не может быть выше 1,1%;
• регион может вводить дополнительные льготы по движимому имуществу, с даты выпуска которого прошло не более трех лет, а также по имуществу, отнесенному к инновационному высокоэффективному оборудованию (что к этой категории относится, решают сами регионы).

ст. 381.1 НК

Земельный налог

При заполнении декларации по земельному налогу нужно пользоваться новым бланком

Новая форма декларации по земельному налогу, порядок ее заполнения и формат передачи в электронном виде применяются начиная с отчетности за 2017 год. Хотя соответствующий приказ был издан еще в мае 2017 года.

Обращаем внимание на следующие новшества в форме декларации:

• юрлицам не нужно указывать код вида экономической деятельности на титульном листе. Такое поле в новой форме не предусмотрено;
• во втором разделе изменены коды строк. Это связано с тем, что удалены строки 090 и 100 по льготе для физлиц. Кроме того, исключена строка 270 с суммой льготы, предусмотренной на муниципальном уровне или городами федерального значения.

Напомним, что за 2017 год отчитаться нужно не позднее 1 февраля 2018 года.

Приказ ФНС России от 10.05.2017 N ММВ-7-21/347@

Торговый сбор

Повышен коэффициент-дефлятор по торговому сбору

В 2018 году для целей применения главы НК РФ о торговом сборе действует коэффициент-дефлятор, равный 1,285. На эту величину индексируется максимальный размер ставки сбора, установленного в отношении деятельности по организации розничных рынков. На 2017 год коэффициент был установлен в размере 1,237.

Приказ Минэкономразвития России от 30.10.2017 N 579

Транспортный налог

При заполнении декларации по транспортному налогу нужно пользоваться новым бланком

Приказ с новой формой декларации был издан еще в 2016 году, но пользоваться ею обязательно лишь начиная с отчетности за 2017 год. Срок сдачи прежний - не позднее 1 февраля.

По сравнению с прошлой версией формы изменился, к примеру, раздел 2. В нем появились в том числе такие строки:

• дата регистрации транспортного средства;
• дата прекращения регистрации транспортного средства (снятия с учета);
• год выпуска транспортного средства;
• код налогового вычета;
• сумма налогового вычета (в рублях).

Приказ ФНС России от 05.12.2016 N ММВ-7-21/668@

По некоторым дорогим автомобилям снижен коэффициент для расчета транспортного налога

Для легковых автомобилей стоимостью от 3 млн. до 5 млн. руб. включительно и не старше трех лет нужно применять с 01.01.2018г. коэффициент 1,1. Соответствующие изменения внесены в п. 2 ст. 362 НК РФ.

Прежде в этой ценовой категории было три коэффициента, которые зависели от возраста машины:

• если с года выпуска автомобиля прошло от двух до трех лет, коэффициент был равен 1,1;
• от одного года до двух лет - 1,3;
• не более года - 1,5.

Хотя поправки улучшают положение налогоплательщиков, переходных положений для них нет, а значит, применять их при расчете налога за 2017 год рискованно. Безопаснее пользоваться коэффициентами, действовавшими прежде.

п. 2 ст. 362 НК

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

Возмещение расходов на спецодежду за счет взносов на травматизм: правила ужесточены

Чтобы с 01 января 2018г. компенсировать за счет взносов покупку спецодежды, недостаточно проверить только место ее изготовления. Обращайте внимание на страну происхождения материалов, из которых сшита одежда. И одежда, и материалы должны быть российскими.

Приказ Минтруда России от 29.04.2016 N 201н

Пилотный проект по взносам: при оформлении пособий пользуйтесь новыми бланками

ФСС направил новые формы документов, которые применяются в регионах - участниках пилотного проекта. Соответствующий приказ вступил в силу 29 декабря 2017 года. Это был последний рабочий день года, поэтому большинству новшества нужно учитывать уже в 2018 году.

Работодателям, задействованным в пилотном проекте, важны следующие новые документы:

- заявление о выплате (перерасчете) пособия (оплате отпуска);

- опись заявлений и документов, необходимых для назначения и выплаты застрахованным лицам соответствующих видов пособий;

- заявление о возмещении расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности;

- заявление о возмещении расходов на выплату социального пособия на погребение;

- заявление о возмещении расходов на оплату дополнительных оплачиваемых выходных дней одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами;

- справка-расчет о размере оплаты отпуска.

Старые формы с 29 декабря не действуют.

Приказ ФСС РФ от 24.11.2017 N 578

Некоторым фирмам на УСН нужно иначе считать долю доходов для пониженного тарифа страховых взносов

27 ноября 2017 года опубликован закон, корректирующий правила п. 6 ст. 427 НК РФ о расчете доли доходов для признания вида деятельности организации основным. В нем указано, что поправки касаются правоотношений, возникших с 1 января 2017 года. Однако для некоторых компаний они являются ухудшающими. Значит, для этих компаний поправки обратной силы не имеют и должны применяться начиная с периодов 2018 года.

Что поменялось

Для того чтобы рассчитать размер доли доходов для признания вида деятельности основным, нужно сумму таких доходов разделить на общий объем доходов (далее - формула расчета). В этой части все по-прежнему. Поправки ввели важное уточнение: в общий объем доходов (знаменатель формулы расчета) нужно включить доходы, которые предусмотрены ст. 251 НК РФ. При этом не ясно, возможно ли включать их в сумму доходов от льготируемого вида деятельности (числитель формулы расчета). Такой вопрос возникает, например, у медорганизаций при учете платы за услуги в системе ОМС.

Для кого поправки могут быть ухудшающими

Поправки могут ухудшить положение плательщиков УСН в следующих случаях:

1. У компании есть доходы, которые поименованы в ст. 251 НК РФ, но они не относятся к льготируемой деятельности (например, получен кредит) и не учитывались раньше в формуле расчета. В этом случае из-за поправок требуется уточнить расчет по страховым взносам. Кроме того, исчисленная доля доходов может оказаться меньше 70%, и компании придется пересчитывать взносы по общему тарифу.

2. У компании есть доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ, относящиеся к льготируемому виду деятельности и учитываемые и в числителе, и в знаменателе формулы расчета. Для этих лиц поправки могут оказаться ухудшающими, поскольку из буквального прочтения поправок следует, что доходы из ст. 251 НК РФ нужно учитывать только в знаменателе. Минфин же, отвечая на вопрос медорганизации об учете средств ОМС, разрешал учитывать эти суммы и в числителе, и в знаменателе.

п. 6 ст. 427 НК

Увеличена предельная база по "больничным" и пенсионным взносам

На 2018г. предельная база по взносам на обязательное социальное страхование на случай болезни и в связи с материнством составляет 815 тыс. руб., а по взносам на обязательное пенсионное страхование - 1 021 тыс. руб. На 2017 год лимиты были 755 тыс. руб. и 876 тыс. руб. соответственно.

Напомним, что взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются на суммы выплат и других вознаграждений, превышающие предельную величину базы. А вот пенсионные взносы после того, как исчерпан лимит, взимаются по меньшему тарифу - не 22%, а 10%.

Для медицинских взносов предельная база не устанавливается с 2015 года. Этими взносами облагаются выплаты независимо от их величины нарастающим итогом с начала года.

Постановление Правительства РФ от 15.11.2017 N 1378

Появились новые основания для признания расчета по взносам непредставленным

В абз. 2 п. 7 ст. 431 НК РФ добавлены новые положения для признания расчета по взносам несданным. Из поправок следует, что нельзя допускать ошибок в следующих показателях раздела 3 по каждому физлицу:

• 210 - сумма выплат и иных вознаграждений за каждый из последних трех месяцев отчетного или расчетного периода;
• 220 - база для исчисления пенсионных взносов в рамках предельной величины за эти же месяцы;
• 240 - сумма исчисленных пенсионных взносов в рамках предельной величины за эти же месяцы;
• 250 - итоги по графам 210, 220 и 240;
• 280 - база для исчисления пенсионных взносов по доптарифу за каждый из последних трех месяцев отчетного или расчетного периода;
• 290 - сумма исчисленных пенсионных взносов по доптарифу за эти же месяцы;
• 300 - итоги по графам 280, 290.

Суммарные данные в перечисленных строках по всем физлицам должны соответствовать сводным данным в подразделах 1.1 и 1.3.

Основания для отказа в приеме, действующие прежде, остались. Это, например, ошибки в персональных данных работников.

Напомним, что за нарушение срока сдачи расчета организации грозит штраф.

абз. 2 п. 7 ст. 431 НК

Введен новый порядок определения суммы фиксированного размера страховых взносов на ОПС и ОМА (без привязки к МРОТ).

В 2018 году для ИП с годовым доходом не более 300 000 рублей размер взносов в ПФР составит 26 545 руб. Если доход превышает 300 000 рублей - плюс еще 1,0 процента с суммы превышения. Максимальный размер страхового взноса на ОПС за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера (в 2018 году - 26 545 руб. х 8 = 212 360 руб.). Страховые взносы с суммы, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Сумма страхового взноса на ОМС на 2018 год установлена в размере 5840 руб.

пп. 1 п.1 ст. 430 НК

ПРОЧЕЕ

На сайте налоговой службы должны появиться дополнительные данные о компаниях

Сервис ФНС по проверке контрагентов должен был заработать еще 25 июля 2017 года, но ведомство перенесло его запуск на 1 июня 2018 года.

Среди открытых сведений можно будет найти информацию:

• о недоимке и задолженности по пеням и штрафам;
• налоговых правонарушениях и ответственности за них;
• специальных налоговых режимах;
• участии в консолидированной группе налогоплательщиков;
• среднесписочной численности работников, уплаченных налогах и сборах, доходах и расходах компании по бухотчетности.

Приказ ФНС России от 27.07.2017 N ММВ-7-14/582@

МРОТ снова вырос

С 01.01.2018г. МРОТ равен 9489 руб. вместо прежних 7800 руб. Начиная с 2019 года МРОТ будут устанавливать ежегодно в размере федерального прожиточного минимума трудоспособного населения за II квартал предыдущего года. При этом МРОТ в любом случае не будет уменьшаться: даже если прожиточный минимум снизится, МРОТ останется на прежнем уровне.

Федеральный закон от 28.12.2017 N 421-ФЗ

Больше организаций будут вынуждены применять ККТ

Еще один этап реформы в сфере применения ККТ завершится 1 июля 2018 года. Увеличится число организаций, которые должны будут перейти на обязательное применение касс.

Прежде планировалось, что до этого момента обходиться без кассовой техники при осуществлении расчетов можно, в частности, в следующих случаях:

• торговля с использованием торговых автоматов;
• оказание услуг населению (при условии выдачи бланков строгой отчетности);
• применение ЕНВД (при условии выдачи по требованию клиента товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денег).

Однако в эти положения были внесены корректировки: для некоторых компаний отсрочку применения ККТ продлили до 1 июля 2019 года. Это касается тех, кто:

- выполняет работы или оказывает услуги (кроме общественного питания) населению и при этом выдает бланки строгой отчетности;

- применяет ЕНВД и выписывает товарный чек, квитанцию или другой документ о приеме денег. Исключение - организации, применяющие ЕНВД по видам деятельности "розничная торговля" или "услуги общественного питания".

Федеральный закон от 03.07.2016 N 290-ФЗ, Федеральный закон от 27.11.2017 N 337-ФЗ