Основные изменения законодательства РФ, вступающие в силу с 2019 года

Изменения

Краткое изложение изменения

Ссылка на норму законодательства

НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

Налог на прибыль

Организации могут учитывать расходы на отдых работников и их семей в России

С 1 января 2019 года в расходах на оплату труда разрешили учитывать "отпускные" затраты:

- на проезд;

- проживание и питание, если оно включено в стоимость;

- санаторно-курортное обслуживание;

- экскурсии.

Для учета затрат нужен договор между работодателем и туроператором или турагентом. Если организация заключила договор напрямую с исполнителем услуг, например с отелем, учесть расходы нельзя.

Путевку можно приобрести для работников, их супругов, родителей, а также детей или подопечных в возрасте до 18 лет (если они учатся по очной форме - до 24 лет).

Затраты нормируются: не более 50 тыс. руб. в год на каждого туриста. При этом общая сумма затрат организации на путевки, ДМС и оплату медуслуг работникам не должна превысить 6% от суммы расходов на оплату труда.

аб.9 п.16 ст.255, п. 24.2 ст.255, п.29 ст.270 НК

Снижения региональных ставок ждать не стоит

Раньше регионы по своему желанию могли вводить ставки налога на прибыль, поступающего в их бюджеты, ниже 17%. С 2019 года действует ограничение: принимать законы о новом снижении ставки можно, только если на это указано в кодексе (например, для резидентов ОЭЗ).

Если льгот нет, то в федеральный бюджет необходимо зачислять сумму налога на прибыль, исчисленную по ставке 3%, в бюджеты субъектов РФ - по ставке 17%. Это распределение, временно введенное с 2017 года, продлили до 2024 года включительно.

п. 1 ст. 284 НК

Доход, полученный при выходе из организации или при ее ликвидации, - дивиденды

С 2019 года к дивидендам приравнена разница между доходом, который получен при выходе из компании (при ее ликвидации), и фактически оплаченной стоимостью акций, долей или паев.

При ликвидации участник, получивший доход, должен исчислять налог на прибыль самостоятельно по ставкам для дивидендов.

Имущество, полученное при выходе из общества или при его ликвидации, нужно принимать к учету по рыночной стоимости на момент получения.

пп. 1 п. 1 ст. 208 НК

Убыток, полученный при выходе из организации или при ее ликвидации, можно учесть

С 2019 года убыток участника, полученный при ликвидации организации или при выходе из нее, можно включать в расходы по налогу на прибыль. Размер убытка - разница между рыночной ценой полученного имущества и фактически оплаченной стоимостью доли. Убыток определяется на дату ликвидации или выхода из организации.

пп. 8 п. 2 ст. 265 НК

Возврат денег, ранее вложенных в имущество "дочек", не облагается налогом

С 2019 года в перечень необлагаемых доходов включены денежные средства, полученные организацией безвозмездно в пределах вклада в имущество, ранее внесенного деньгами. Минимальная доля участия организации в "дочке" не установлена.

Сумму вклада и полученных назад денежных средств нужно подтвердить документами.

п. 11.1 и п. 11.2 ст. 251 НК

Некоторые виды оборудования можно амортизировать быстрее

С 2019 года можно применять повышенный коэффициент 2 к норме амортизации основного технологического оборудования, если оно используется в наилучших доступных технологиях. Перечень такого оборудования определило Правительство.

п. 1 ст. 259.3 НК, Распоряжение Правительства РФ от 20.06.2017 N 1299-р

Владельцы большегрузов могут включать в расходы по налогу на прибыль всю сумму платы в системе "Платон"

С 2019 года отменен вычет по транспортному налогу в размере платы за вред, который дорогам федерального значения причиняют большегрузы - автомобили с разрешенной максимальной массой свыше 12 т.

В связи с этим отменено и ограничение на учет расходов по налогу на прибыль. Всю сумму платы можно учитывать в составе прочих расходов.

Отчетности за 2018 год изменение не касается.

п. 270 НК

НДС

Основная ставка НДС теперь 20%

Для отгрузок, которые приходятся на январь 2019 года или позже, действуют следующие новые ставки:

- 20% - основная ставка (вместо 18%);

- 20/120 - расчетная ставка (вместо 18/118);

- 16,67 - расчетная ставка (вместо 15,25).

По другим налоговым ставкам изменений нет.

Если предоплата внесена в 2018 году, а отгрузка происходит в 2019, то НДС с предоплаты надо считать по расчетной ставке 18/118, а с отгрузки - 20%.

Кто из сторон договора "платит" за повышение ставки, зависит от того, как установлена цена:

- "цена, кроме того НДС" - дополнительные затраты несет покупатель. Если он имеет право на вычет, то может компенсировать доплату;

- "цена, в том числе НДС" или просто "цена" - повышение ставки "оплачивает" продавец, если не договорится с покупателем об увеличении цены. Получится ли взыскать ценовую разницу в суде, предсказать сложно.

Минфин разъяснял, что в госконтрактах по Закону N 44-ФЗ в большинстве случаев изменить цену нельзя. Поэтому за повышение ставки должен "платить" продавец. Однако в конце 2018 года в закон внесли уточнение: если контракт был заключен до 2019 года и не учитывает повышение ставки НДС, то до 1 октября 2019 года по соглашению сторон цену можно пересмотреть. При этом нужно учитывать лимиты бюджетных обязательств, доведенные заказчику.

Ст. 164 НК

Организации и ИП на ЕСХН стали плательщиками НДС

ЕСХН больше не "спасает" от НДС. По операциям, совершенным начиная с 2019 года, спецрежимники могут получать вычеты, а вот "входной" НДС они не вправе учесть в расходах.

На 2019 год можно получить освобождение от НДС в следующих случаях:

- начало применения ЕСХН приходится на 2019 год;

- ЕСХН применялся и раньше, за 2018 год выручка не превысила 100 млн руб.

Если хотите применять освобождение с начала 2019 года, нужно подать уведомление в инспекцию по месту учета не позднее 21 января (с учетом переноса).

Ст. 145 НК

При реализации макулатуры надо платить НДС

С 2019 года не действует освобождение - реализация макулатуры облагается НДС. Налог исчисляют покупатели (налоговые агенты). Правила для них те же, что и для покупателей металлолома, сырых шкур, алюминия вторичного и его сплавов.

п. 2 ст. 149 НК

Восстанавливать НДС при получении средств из бюджета не нужно

С 2019 года можно принимать к вычету "входной" НДС по товарам, работам и услугам, имущественным правам, которые приобретены за счет субсидий и бюджетных инвестиций. Условие: деньги выделены без учета затрат на НДС (это должно быть указано в документах о предоставлении субсидий или бюджетных инвестиций).

Новшества касаются субсидий и бюджетных инвестиций, полученных начиная с 2019 года.

П. 2.1, п. 3, п. 7 ст. 170 НК

НДФЛ

С 28 января освобождение от штрафа для добросовестных НДФЛ-агентов закрепят в НК РФ

Налоговых агентов освободят от ответственности за несвоевременное перечисление налога, если одновременно выполняются следующие условия:

- расчет по налогу представлен вовремя;

- в нем в полном объеме отражено все, что требуется, нет ошибок, которые ведут к занижению налога;

- налог и пени перечислены до того, как налоговики узнали о просрочке или назначили выездную проверку.

По сути, в Налоговом кодексе закрепят позицию КС РФ о том, что налоговых агентов нельзя штрафовать за непреднамеренную техническую ошибку.

п. 2 ст. 123 НК

УСН

Коэффициент-дефлятор для УСН равен 1,518

В целях применения главы НК РФ об УСН коэффициент-дефлятор устанавливается ежегодно. Обычно на него индексируется предельный размер доходов для перехода на УСН и сохранения права применять спецрежим. На 2017 - 2019 годы индексация приостановлена. Поэтому установление коэффициента-дефлятора на 2019 год влияния на компании не оказывает. Лимиты по доходам для них следующие:

- для применения УСН в 2019 году - не более 150 млн руб. по итогам отчетного (налогового) периода;

- для перехода на УСН с 2019 года - не более 112,5 млн руб. за 9 месяцев 2018 года.

Приказ Минэкономразвития России от 30.10.2018 N 595

Владельцы большегрузов могут включать в расходы по УСН всю сумму платы в системе "Платон"

С 2019 года отменен вычет по транспортному налогу в размере платы за вред, который дорогам федерального значения причиняют большегрузы - автомобили с разрешенной максимальной массой свыше 12 т.

В связи с этим отменено и ограничение на учет расходов по УСН.

Отчетности за 2018 год изменение не касается.

п. 1 ст. 346.16 НК

ЕНВД

Увеличен коэффициент-дефлятор для ЕНВД

При исчислении ЕНВД базовая доходность умножается на коэффициент-дефлятор (К1). Показатель на 2019 год составляет 1,915. В 2018 году он был равен 1,868.

Приказ Минэкономразвития России от 30.10.2018 N 595

Отчитываться по ЕНВД за IV квартал 2018 года нужно по новой форме

В новую форму добавили разд. 4 для отражения расходов ИП на покупку онлайн-кассы. Эти затраты отражаются и в разд. 3 - для них добавили строку 040.

Есть и другие несущественные различия форм, например: в них заменены штрихкоды, из титульного листа удалили строку для кода ОКВЭД.

Напомним, в июле 2018 года ФНС направляла рекомендуемую форму декларации по ЕНВД. Новый бланк отличается от нее штрихкодами и названиями некоторых строк.

Как заполнить новую декларацию по ЕНВД за IV квартал 2018 года и последующие периоды, читайте в готовом решении.

Приказ ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/414@

Налог на имущество организаций

С 1 января 2019 года вступают в силу законодательные изменения в порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций

Из объектов налогообложения исключается движимое имущество. Налог необходимо будет уплачивать только в отношении недвижимости, в том числе переданной во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенной в совместную деятельность или полученной по концессионному соглашению, учитываемой на балансе в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).

С 1,9 до 2,2% увеличиваются (пп. 1, 3 ст. 380 НК РФ) предельные налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Также в этих регионах меняется порядок применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы:

корректировка кадастровой стоимости из-за изменения качественных и (или) количественных характеристик объекта налогообложения (уточнения его площади, назначения и т.п.) будет учитываться при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости;

если кадастровая стоимость изменяется на основании установления рыночной стоимости объекта по решению комиссии при управлении Росреестра или суда, то сведения о ее вновь установленном значении, внесенные в ЕГРН, будут учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения оспоренной кадастровой стоимости.

Начиная с отчетности за первый квартал 2019 года организациям необходимо будет представлять в инспекцию налоговые расчеты по новым формам. Они позволяют исчислить налог, если кадастровая стоимость объекта была изменена в течение налогового периода из-за корректировки его качественных и (или) количественных характеристик. Налоговая декларация и расчет авансовых платежей дополнены полем «Адрес объекта недвижимого имущества, расположенного на территории Российской Федерации». Оно заполняется для объектов, облагаемых по среднегодовой стоимости, если у них отсутствуют кадастровый и условный номера, но есть адрес, присвоенный с указанием муниципального деления.

п. 1 ст. 374 НК РФ, пп. 1, 3 ст. 380 НК РФ, п. 28 ст. 381 НК РФ

Изменение кадастровой стоимости недвижимости в течение года: новые правила расчета налога на имущество

По общему правилу измененная кадастровая стоимость применяется при расчете налога на имущество за будущие годы, но в некоторых случаях возможен пересчет внесенных платежей. С 1 января 2019 года эти исключения скорректировали.

Оспаривание кадастровой стоимости, исправление ошибок

Налог на имущество можно пересчитать за все периоды, когда применялась прежняя стоимость, если в 2019 году кадастровая стоимость:

- изменилась из-за исправления технической ошибки в величине кадастровой стоимости;

- уменьшилась из-за исправления ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости;

- изменилась из-за решения комиссии или суда об установлении рыночной стоимости;

- уменьшилась из-за решения комиссии или суда, подтвердивших недостоверность сведений.

Прежде правила были такими:

- при изменении стоимости из-за решения комиссии или суда налог можно было пересчитать начиная с года, когда подано заявление об оспаривании;

- при изменении стоимости из-за исправления ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, налог пересчитывали за все периоды, когда применялась прежняя стоимость.

Изменение площади или других характеристик недвижимости

С 2019 года при изменении характеристик объекта налог на имущество считают по новой кадастровой стоимости со дня внесения сведений в ЕГРН. Таким образом, по старой оценке налог нужно платить за полные месяцы с начала года до изменения стоимости, по новой оценке - с изменения и до конца года. Месяц считается полным, если право собственности возникло не позднее 15-го числа или прекратилось после 15-го числа.

п. 15 ст. 378.2 НК, ст. 382 НК, ст. 391 НК

Земельный налог

При составлении декларации по земельному налогу за 2018 год пользуйтесь новым бланком

По сравнению с формой, по которой компании отчитывались за 2017 год, форма изменилась не сильно. В числе новшеств появление в разд. 2 строк 145 и 245. В контрольных соотношениях они уже учтены.

Строка 145 (изменение площади или других характеристик участка)

Если в течение года кадастровая стоимость участка обновлена из-за изменения его характеристик, то нужно заполнить на него два разд. 2 декларации и указать в строках 145 коэффициент Ки.

Этот коэффициент - результат деления числа полных месяцев года, когда применялась одна кадастровая стоимость, на 12. Значение нужно округлить до 4 знаков после запятой.

Полные месяцы считаются с учетом правила о 15 днях.

Пример. 10 ноября в ЕГРН внесли сведения об изменении категории земель. В одном разд. 2, где указывается первоначальная кадастровая стоимость, организация должна указать коэффициент Ки 0,8333 (округленный результат деления 10 на 12). Во втором разд. 2, где указывается измененная кадастровая стоимость, коэффициент Ки - 0,1667 (округленный результат деления 2 на 12).

Строка 245 (отражение местной льготы в виде пониженной ставки)

Если благодаря местной льготе вы платите налог по пониженной ставке, то нужно заполнить в разд. 2 декларации новую строку 245.

Когда нет дополнительных условий, ее значение считайте по формуле:

Приказ ФНС России от 30.08.2018 N ММВ-7-21/509@

Торговый сбор

Повышен коэффициент-дефлятор по торговому сбору

В 2019 году для целей применения главы НК РФ о торговом сборе действует коэффициент-дефлятор 1,317. На него индексируется максимальный размер ставки сбора, установленного для деятельности по организации розничных рынков. На 2018 год коэффициент был установлен в размере 1,285.

Приказ Минэкономразвития России от 30.10.2018 N 595

Транспортный налог

Владельцев большегрузов ждут изменения

С 2019 года нельзя применять вычет по транспортному налогу в размере платы за вред, который дорогам федерального значения причиняют большегрузы - автомобили с разрешенной максимальной массой свыше 12 т.

Кроме того, им нужно не только считать, но и платить авансовые платежи по транспортному налогу. Есть изменения также по налогу на прибыль и УСН.

Отчетности за 2018 год изменение не касается.

п. 4 ст. 2 Федерального закона от 03.07.2016 N 249-ФЗ

Налог на профессиональный доход

Новый налог для самозанятых лиц

С 01.01.2019 стартует эксперимент по введению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход».

Эксперимент будет проводиться в г. Москве, Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан.

Применять новый спецрежим смогут самозанятные граждане, а также ИП без наемных работников. Однако есть ряд ограничений. В частности, применять спецрежим не смогут лица:

– занимающиеся продажей подакцизных товаров, подлежащих обязательной маркировке;

– перепродающие товары (за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных и/или домашних нужд);

– у которых доход в течение года превысил 2,4 млн рублей.

Взаимодействовать с контролерами (в т.ч. передавать в ИФНС информацию о произведенных расчетах) и исполнять свои налоговые обязанности плательщики нового налога будут при помощи специального мобильного приложения «Мой налог». В этом же приложении новые спецрежимники будут формировать чеки для покупателей (клиентов).

Ставки налога на профдоход:

– 4% — в отношении доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг) физлицам;

– 6% — в отношении доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг) ИП и организациям.

Уплачивать налог нужно будет каждый месяц на основании присланного из ИФНС уведомления. При этом сдавать в инспекцию декларацию по налогу на профдоход не требуется.

ст. 18 НК, Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

Продолжают действовать прежние тарифы взносов на травматизм

В 2019 году, как и прежде, работодатели должны платить взносы на травматизм по тарифам, действующим с 2006 года.

Напомним, какой именно тариф нужно применять, зависит от класса профессионального риска по вашему основному виду деятельности, а также от назначенных скидок и надбавок.

Федеральный закон от 25.12.2018 N 477-ФЗ

Малому бизнесу не продлили льготу по страховым взносам

Раньше для некоторых видов деятельности на УСН и ПСН, а также для аптек и фармацевтов на ЕНВД были предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов: 20% - на ОПС (до предельной базы) и 0% - на ОМС и по ВНиМ. С 2019 года действие льготы прекращено, и, если нет других льгот, нужно применять общий тариф: 30% вместо 20%.

п. 2 ст. 427 НК

Для ИП без работников выросли взносы на пенсионное и медицинское страхование

На ОМС в 2019 году нужно перечислить 6 884 руб. вместо прежних 5 840 руб.

Взносы на пенсионное страхование зависят от суммы годового дохода:

- не более 300 тыс. руб. - платеж 29 354 руб.;

- больше 300 тыс. руб. - платеж составляет 29 354 руб. + 1% от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб., но не более 234 832 руб.

"Больничные" взносы ИП перечислять по-прежнему не обязан.

ст. 430 НК

За счет ФСС можно возместить расходы на покупку спецодежды из Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии

С 2019 году за счет ФСС можно возместить расходы на покупку спецодежды, спецобуви и прочих средств индивидуальной защиты, произведенных не только в РФ, но и в других странах ЕАЭС. Чтобы подтвердить изготовление в Белоруссии, Казахстане, Армении или Киргизии, нужна копия декларации или сертификата о происхождении товара.

Приказ Минтруда России от 31.08.2018 N 570н

ПРОЧЕЕ

Контролируемые сделки нужно определять с учетом последних изменений

По новым правилам внутрироссийские сделки считаются контролируемыми, только когда превышен порог доходов по сделке в 1 млрд руб. В противном случае сделка не контролируется, даже если она отвечает признакам п. 2 ст. 105.14 НК РФ. В этих признаках есть несколько изменений, например:

- убрали самостоятельный критерий в виде порога по доходам в 1 млрд руб. Сделка, не отвечающая признакам, которые остались в п. 2 ст. 105.14 НК РФ, не контролируется, даже если доходы по ней превышают 1 млрд руб.;

- добавили критерий: стороны применяют разные налоговые ставки к прибыли от деятельности, в рамках которой заключена сделка. Это не касается ряда ставок, например для дивидендов;

- добавили критерий: сторона является плательщиком налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья;

- убрали критерий участия стороны в региональном инвестиционном проекте.

Сделки из п. 1 ст. 105.14 НК РФ (например, через посредников) контролируются, если доходы по ним за год превышают 60 млн руб. По прежним правилам такие сделки контролировались независимо от размера дохода.

Новые правила касаются сделок, доходы и расходы по которым налогоплательщики признают начиная с 2019 года. Дата заключения договора не важна.

ст. 105.14 НК

Уведомления о контролируемых сделках за 2018 год подавайте по новой форме

ФНС скорректировала форму уведомления. В новой форме иначе пронумерованы поля, добавлены штрихкоды, с титульного листа удалено поле для кода вида экономической деятельности. Существенные изменения касаются сведений о предмете сделки, оснований контролируемости, а также правил заполнения при сделках через посредников. Подробнее читайте в обзоре.

Срок сдачи уведомлений за 2018 год - не позднее 20 мая. Уточненные уведомления за прошлые годы сдавайте по прежней форме.

Приказ ФНС России от 07.05.2018 N ММВ-7-13/249@

При просрочке уплаты считать пени придется иначе

Новшества два:

- пени не могут быть больше недоимки, на которую их начисляют;

- пени нужно начислять и за день, когда недоимку погасили.

ст. 75 НК

Налоговики смогут получать сведения об организации у ее аудиторов

С 1 января 2019 инспекторы смогут истребовать у аудитора сведения в двух случаях:

- клиент аудитора не передал налоговикам данные при выездной проверке или при проверке сделки между взаимозависимыми лицами;

- поступил запрос от компетентных органов иностранных государств.

Аудиторы должны будут предоставить сведения, если соблюдаются два условия:

- сведения требуются для расчета налогов, сборов, страховых взносов;

- сведения получены при осуществлении аудиторской деятельности или оказании связанных с ней услуг.

ст. 93.2 НК

Можно будет уточнять счет УФК по платежам в бюджет

С 2019 года вы сможете уточнять счет Федерального казначейства в платежке по налогам, страховым взносам, сборам, пеням, а также штрафам. Есть три условия:

- с даты платежа прошло не больше трех лет;

- уточнение не приведет к образованию недоимки;

- деньги поступили в бюджет, несмотря на ошибку в платежке. Это можно проверить при сверке расчетов с инспекцией.

п. 7 ст. 45 НК

С 4 января изменены правила заверки документов для налоговой

Существенных отличий от сложившейся практики немного:

- сшив многостраничного документа может включать более 150 листов. В рекомендациях Минфина такого уточнения не было. Если в сшив включаются разные документы, то его объем - не более 150 листов;

- прошивку документов не надо заверять печатью, даже если она есть. Достаточно поставить подпись, которая частично захватывает бумажную наклейку. Прежде печать обычно ставили.

Приказ ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@

Больше компаний могут возместить НДС за IV квартал в заявительном порядке

По новым правилам, чтобы получать возмещение в ускоренном порядке, сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ за три прошлых года может быть не 7 млрд, а 2 млрд руб.

Смягчили и требования к поручителям: минимальный размер уплаченных налогов сократили с 7 млрд до 2 млрд руб., обязательства по поручительствам могут составлять не 20%, а 50% от стоимости чистых активов.

п. 2, п. 2.1 ст. 176.1 НК

Российские организации и ИП не должны перечислять "налог на Google"

Если иностранная организация реализует электронные услуги в России, то с 2019 года должна сама платить НДС. Российские организации и ИП, которые покупают услуги, перестали быть налоговыми агентами. Чтобы получить вычет, им нужен договор или расчетный документ с указанием суммы НДС, ИНН и КПП продавца, а также платежки.

П. 9 ст. 174.2 НК